Начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней.
Формирование бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней.
1. Нормативно-правовые документы, необходимые для регистрации предприятия в ФНС и социальных внебюджетных фондах.
2. Система налогов в РФ.
3. Налог на прибыль организаций.
4. НДС.
5. НДФЛ.
6. Налог на имущество организаций.
7. Транспортный налог.
Нормативно-правовые документы, необходимые для регистрации предприятия в ФНС и социальных внебюджетных фондах.
Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе (в 7-дневный срок). Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах (в 7-дневный срок — рабочих дней, в ПФ РФ – 7 календарных дней).
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
Основные нормативные документы:
1. Налоговый кодекс РФ .
2. Федеральный закон №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от 08.09.2001 г.
3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н) .
4. Федеральный закон № 129- ФЗ О бухгалтерском учете от 21.11.96г. Федеральный закон №402 — ФЗ О бухгалтерском учете от 06.12.2011
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
N 129-ФЗ от 8 августа 2001 года
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года
Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. Присваивается как юридическим, так и физическим лицам. Организациям присваивается с 1993 года, индивидуальным предпринимателям — с 1997 года, прочим физическим лицам — с 1999 года (с начала действия первой части Налогового кодекса Российской Федерации).
ОГРН (основной государственный регистрационный номер) — государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица (КПП) — Код причины постановки на учёт представляет собой девятизначный цифровой код, используется термин «стандартный КПП» (иногда он подразумевается), где первые четыре цифры соответствуют ИНН, с 5 по 9 «01001».
Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) — федеральный информационный ресурс, содержащий общие систематизированные сведения о юридических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Ведение реестра осуществляется Федеральной налоговой службой России через территориальные органы.
Система налогов в РФ.
В 1992 г. в России введена новая система налогообложения. Выбранная концепция налоговой системы в основном соответствует рыночным отношениям, содействует укреплению доходной части бюджета.
Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками налогов.
Налоги подразделяются на 3 группы:
1. Федеральные.
2. Региональные или территориальные налоги (субъектов федерации) .
3. Местные налоги.
К Федеральным налогам относятся:
— НДС (гл.21 НК РФ) .
— акцизы (гл. 22 НК РФ) .
— налог на доходы физических лиц (подоходный налог, гл.23 НК РФ) .
— ЕСН (гл. 24 НК РФ) – отменен с 01.01.2010г. Сейчас это страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) .
— налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) .
— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1) .
— водный налог (гл. 25.2) .
— государственная пошлина (гл. 25.3) .
— налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26)
К налогам региональным или территориальным (субъектов федерации) относятся:
— транспортный налог (гл. 28) .
— налог на игорный бизнес (гл. 29) .
— налог на имущество организаций (гл. 30).
К местным налогам относятся:
— земельный налог (гл.31) .
— налог на имущество физических лиц.
Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов.
Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны.
Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
1. Своевременный расчет налоговой базы для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.
2. Правильное документальное оформление операций по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
3. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.
4. Контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации.
Порядок расчета, налоговые ставки, источники уплаты фактически у всех налогов различны. Они определяются соответствующими Инструкциями федеральной налоговой службы России (ФНС РФ).
Учет расчетов с бюджетом по различным видам налогов ведется на счете 68 “Расчеты с бюджетом”. Счет 68 – активно-пассивный, преимущественно пассивный, основной, расчетный.
Обороты по Кредиту счета 68 отражаются в журнале-ордере № 8, остаток по Дебету – во 2 разделе актива баланса, остаток по Кредиту – в 6 разделе пассива баланса.
Сальдо начальное по Дебету показывает суммы, излишне перечисленные в бюджет в форме налогов, то есть дебиторскую задолженность предприятию.
Сальдо начальное по Кредиту показывает остаток задолженности бюджету по налогам на определенную дату.
В течение месяца производятся начисления налоговых платежей по Кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
Структура счета 68:
68 Расчеты с бюджетом
| Сальдо – суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет налогов | Сальдо – задолженность бюджету по налогам на определенную дату |
| Перечисление в бюджет налогов | Начисление налоговых платежей |
| Оборот по дебету (ОД) | Оборот по кредиту (ОК) |
| Сальдо – конечное | Сальдо – конечное |
Перечисление в бюджет налогов в течение месяца:
— Д 68 “Расчеты с бюджетом” .
— К 51 “Расчетный счет”.
Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись по каждому виду налогов в отдельности.
В условиях журнально-ордерной формы учета аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в специальной ведомости. В данной ведомости для каждого налога отводится отдельная строка.
По ней показывается:
— остаток расчетов на начало месяца, перечисление налогов в течение месяца (по Дебету) .
— начисление налогов (по Кредиту) за месяц .
— остаток расчетов на конец месяца.
Налог на прибыль организаций.
Предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны отображать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль.
Основные нормативные документы:
— Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н ..
В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, уплачиваемой в бюджет.
Учет расчетов по налогу на прибыль:
— Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.
— Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Для его расчета пользуются формулой:
— Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) Ставка налога на прибыль.
— Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
— Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка).
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.
Пример 1.
Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5 000).
На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99, субсчет Условный доход (расход) по налогу на прибыль Кредит 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль — 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Дебет 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 99, субсчет Условный доход (расход) по налогу на прибыль — 1000 руб. (5000 руб. х 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина текущего налога на прибыль по итогам II квартала составит 9000 руб. [(10 000 — 1000) или (45 000 руб. х 20%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.
Далее необходимо найти разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.
Разницы могут быть:
— постоянными .
— временными.
Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО).
Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов.
В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов:
— Вложения во внеоборотные активы,
— Основное производство,
— Общехозяйственные расходы,
— Обслуживающие производства и хозяйства,
— Расходы на продажу и др.
«Налог на добавленную стоимость» (НДС)
Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. Особое место в системе налогов занимает налог НДС. Это вызвано тем, что в бюджет перечисляется разница между суммой начисленного налога и суммами, уплаченными поставщикам и подрядчикам: цена = себестоимость + прибыль + НДС . НДС = цена · 18 % / 118 %. Если по отношению к данному виду продукции применяется учетная ставка НДС, равная 10 %, то сумма НДС выделяется по формуле: НДС = цена · 10 % / 110 %.
НДС начисляется со всех сумм, полученных предприятием в форме:
— выручки от реализации .
— авансов .
— финансовой помощи по вышеуказанной методике.
При этом в учете составляются бухгалтерские проводки.
1. Начислен НДС с суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг): Д 90/3 “Реализация продукции (работ, услуг) . К 68 “Расчеты с бюджетом”.
2. Начислен НДС с суммы авансов и иных поступлений: Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” . К 68 “Расчеты с бюджетом”. Но, так как в бюджет перечисляется лишь разница, возникает необходимость учета зачетной части НДС.
В зачет списываются суммы НДС, уплаченные поставщикам за материалы, основные средства, подрядчикам – за работы, услуги производственного характера при условии, что:
1) суммы НДС выделены отдельной позицией с указанием самой суммы налога в расчетных и платежных документах (счета, платежные поручения) .
2) материальные ценности поступили на склад .
3) счета поставщиков, подрядчиков фактически оплачены.
Для учета зачетной части НДС используется счет 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Это счет – активный, операционный. Остаток по счету 19 отражается во 2 разделе актива баланса, обороты по Кредиту – в журнале-ордере № 8. При акцепте счетов поставщиков, подрядчиков суммы НДС, указанная в них, относится в Дебет счета 19: Д 19 “НДС по приобретенным ценностям” . К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС: 68 Расчеты с бюджетом
| Сальдо – суммы НДС, излишне перечисленные в бюджет | Сальдо – задолженность бюджету по НДС на определенную дату |
| Перечисление НДС в бюджет НДС, списанные в зачет | Начисление НДС |
| Оборот по дебету (ОД) | Оборот по кредиту (ОК) |
| Сальдо – конечное | Сальдо – конечное |
После выполнения всех условий НДС списывается в зачет, то есть в уменьшение начисленного в бюджет НДС:
— Д 68 “Расчеты с бюджетом” .
— К 19 “НДС по приобретенным ценностям”.
Сальдо начальное по Дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС показывает суммы, излишне перечисленные в бюджет на определенную дату, сальдо начальное по Кредиту – задолженность по НДС перед бюджетом на определенную дату.
По Дебету счета – перечисления в течение месяца НДС в бюджет:
— Д 68 “Расчеты с бюджетом” .
— К 51 ”Расчетный счет”.
— По Кредиту счета 68 в течение месяца отражаются суммы НДС, начисленные в бюджет.
Специфика НДС состоит в зачетной части, которая формируется по Дебету счета в течение месяца.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Счет 19 имеет следующую структуру: Счет 19 Дебет (Дт) Кредит (Кт).
1. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям.
2. НДС по приобретенным материальным ценностям.
3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом.
4. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3).
Счет 68 имеет следующую структуру: Счет 68 Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС Зачет НДС, уплаченного по приобретенным ценностям поставщикам Начисления задолженности предприятия по НДС Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС.
Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС. Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»: Содержание операции Документ Номера корреспондирующих счетов Дебет Кредит.
1. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Счет-фактура.
2. Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом. Платежное поручение, счет-фактура 68 с/сч «НДС».
3. Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг) Расчет 90/3 68 с/сч «НДС».
4. Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества Расчет 91/2 68 с/сч «НДС».
5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) Расчет 90/3 68 с/сч «НДС».
6. перечислена сумма НДС в бюджет Платежное поручение 68 с/сч «НДС».
7. Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд. Счет-фактура.
8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенными товарам (работам, услугам) Счет-фактура 20, 23, 25, 26, 44.
Пример
В текущем месяце на расчетный счет предприятия зачислена выручка от реализации – 3 млн. руб. Предприятие является плательщиком НДС, его продукция облагается по ставке 18 %. За отчетный месяц оплачено счетов поставщиков на сумму 1 млн. руб. В счетах поставщиков указана НДС в сумме 152542 руб. Отразить на счетах хозяйственные операции, определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в отчетном месяце, при условии, что на начало месяца остатка на счете 68/НДС не было.
1. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации – 3 млн. руб.: Д 51 . К 90/1.
2. Начислен НДС от суммы полученной выручки: НДС = 3000000 · 18 % / 118 % = 457627 руб. Д 90/3 . К 68.
3. Акцептованы счета поставщиков за материалы на сумму 1 млн. руб., в том числе НДС. При акцепте счета:
а) на сумму НДС, выделенную отдельной позицией, 152542 руб. 1000000 · 18 % / 118 % = 152542 руб. Д 19 . К 60 .
б) оставшаяся сумма относится на материальные ценности: 1000000 – 152542 = 847458 руб. Д 10 . К 60.
4. Оплачены счета поставщиков на сумму 1 млн. руб.: Д 60 . К 51. 5. Списывается НДС в зачет 152542 руб.: Д 68 . К 19. 6. Перечисляется в бюджет НДС: 457627 – 152542 = 305085 руб. Д 68 . К 51.
Акцизы
Основным нормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы»
Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Организация учета по начислению и перечисления НДФЛ в бюджет
Для исчисления данного налога бухгалтерия должна иметь сведения о количестве иждивенцев по каждому работающему. Начиная с 2001г. установлена единая ставка=13% от совокупной налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемый доход определяют путем вычета из начисленной суммы з/п суммы вычетов, установленных Налоговым кодексом дифференцированно и на каждого иждивенца.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок (в зависимости от ситуации):
— Дебет 70 Кредит 68 субсчет Налог на доходы физических лиц — удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы .
— Дебет 75 Кредит 68 субсчет Налог на доходы физических лиц — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы .
— Дебет 76 Кредит 68 субсчет Налог на доходы физических лиц — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.
Итак: Д70 К68/2 — начислен налог, Д68/1 К51 — перечисление налога.
Стандартные налоговые вычеты:
— 400 руб.- работнику за каждый месяц налогового периода, при накопленном совокупном доходе с начала года менее 40000 руб. (отменен) .
— Первый и второй ребенок -1400 руб.- за каждый месяц налогового периода, при накопленном совокупном доходе с начала года, менее 280000 руб. на каждого ребенка до 18 лет, а также студента до 24 лет .
— Третий и каждый следующий ребенок – 3000 рублей .
— Если мать является одинокой – 6000 вне зависимости от возраста других детей .
— Ребенок – инвалид до 18 лет – 3000 рублей .
— Учащийся-инвалид I или II группы до 24 лет – 3000 рублей .
— Сохранена возможность одному родителю получать двойной вычет, если второй родитель написал заявление об отказе вычетов.
Налог на имущество организаций.
Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества (по остаточной стоимости).
Налоговая ставка — 2,2%
СС = (ОС1 + ОСn + 1)/n + 1, где
СС – среднегодовая стоимость, руб.
ОС1 – остаточная стоимость за январь .
ОСn+1 — остаточная стоимость на 1-е число следующего отчетного периода, руб. .
n – количество месяцев в отчетном периоде
Начислен налог на имущество:
— Дебет 91/2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество .
— Д68/1К51 — перечисление налога.
Транспортный налог
При начислении в учете делают проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу — начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).
В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой:
— Дебет 44 Кредит 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу — начислен транспортный налог .
— Начислены штрафы и пени по транспортному налогу:
— Дебет 99 Кредит 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу
— Д68/1К51 — перечисление налога.
Начисление и перечисление налогов и сборов во внебюджетные фонды.
Формирование бухгалтерских проводок по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.
К внебюджетным относятся социальные фонды, средства которых формируются за счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Налоговой базой для начисления является фонд оплаты труда.
Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию”.
Бухгалтерские проводки:
— Д20, 23, 26, 29, 44К70 начислена з/п производственных рабочих, рабочих вспомогательного пр-ва, административно-управленческого персонала, работников обслуживающих производств и хозяйств .
— Д20, 23, 26, 29К69/2 — начисление в Пенсионный фонд, его средства используются для выплаты пенсий, пособий на детей .
— Д20, 23.26, 29К69/1 — начисление органам соцстраха .
— Д69/1К70 — оплата больничных листов, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам .
— Д20, 23, 26, 29К69/3 — начисление органам медицинского страхования.
Начислены штрафы и пени во внебюджетные фонды:
— Д99/К69.
Отражена сумма начисленных в пользу работника пособий, предусмотренных законодательством РФ за счет средств ФСС РФ:
— Д69/1 К70.
Перечисление в соответствующие фонды.
— Д69/1 К51 – в ФСС 2,9% от ФОТ .
— Д69/2 К51 – в ПФР 22% от ФОТ .
— Д69/З К51 – в ФОМС 5,1% от ФОТ.
Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (бывший Единый социальный налог — ЕСН (01.01.10 г. отменен, но обязательные страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды сохранены в том же объеме).
Плательщики:
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:
— организации
— индивидуальные предприниматели, кроме плательщиков ЕНВД или УСНО.
— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
3. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства по данному налогу приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщика, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения:
1. Для налогоплательщиков – работодателей, это выплаты и другие вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам по выполнению работ, услуг, а так же по авторским договорам.
2. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, это доходы от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база:
1. Для работодателей – организаций:
Налоговая база = сумма доходов, начисленных работникам – сумма выплат, начисленных работникам, не подлежащих налогообложению – налоговые льготы отдельным плательщикам.
Налоговая база определяется ежемесячно по каждому работнику отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода.
2. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов:
Налоговая база = сумма дохода от предпринимательской (профессиональной) деятельности – сумма расходов, связанных с их извлечением.
Индивидуальные предприниматели при исчислении страховых взносов (бывшего ЕСН) определяют состав расходов, установленных для исчисления налога на прибыль организации.
К уменьшению налоговой базы принимаются только документально подтверждённые расходы налогоплательщиков. Если он не может представить документы, то вычитается 20% от полученных доходов.
Не подлежат налогообложению – как в НДФЛ.
Налоговый период – календарный год. Отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Ставки налога: Для налогоплательщиков-работодателей, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и страхователей (налоговая база на каждое физическое лицо, нарастающим итогом с начала года до 280 или 415 тысяч рублей), всего 30%, в т.ч. в ПФ (федеральный бюджет) — 22%, в ФСС РФ — 2,9%, в ФОМС — 5,1% (из них в федеральный ФОМС — 3,1% и в региональный ФОМС — 2%).
Порядок и сроки уплаты:
В течение отчётного периода по итогам каждого месяца уплачиваются авансовые платежи, не позднее 15 числа следующего месяца. В налоговый орган данные представляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется по формуле:
Сумма ЕСН = Налоговая база · налоговая ставка(%) / 100%.
По итогам года налогоплательщики представляют налоговую декларацию, не позднее 30 марта следующего года.
Страховой взнос на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний.
Основание – федеральный закон от 11.02.02 №17 – ФЗ, постановления Правительства РФ от 7.06.05 №360 и от
Плательщики – работодатели (в т.ч. иностранные), включая перешедших на уплату ЕНВД. По гражданско-правовым отношениям взносы уплачиваются в случае, если страхование предусмотрено договором.
Налоговая база – определяется в % к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) работников по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.
При этом неважно работает ли работник временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключения составляют выплаты, указанные в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ.
Ставки – размеры зависят от видов экономической деятельности по классам профессиональных рисков.
Тарифы дифференцированы по группам отраслей, а скидки и надбавки устанавливаются с учётом состояния охраны труда, расходов на страхование и др.
| I класс профессионального риска 0,2 II класс профессионального риска 0,3 III класс профессионального риска 0,4 IV класс профессионального риска 0,5 V класс профессионального риска 0,6 VI класс профессионального риска 0,7 VII класс профессионального риска 0,8 VIII класс профессионального риска 0,9 IX класс профессионального риска 1,0 X класс профессионального риска 1,1 XI класс профессионального риска 1,2 XII класс профессионального риска 1,3 XIII класс профессионального риска 1,4 XIV класс профессионального риска 1,5 XV класс профессионального риска 1,7 XVI класс профессионального риска 1,9 | XVII класс профессионального риска 2,1 XVIII класс профессионального риска 2,3 XIX класс профессионального риска 2,5 XX класс профессионального риска 2,8 XXI класс профессионального риска 3,1 XXII класс профессионального риска 3,4 XXIII класс профессионального риска 3,7 XXIV класс профессионального риска 4,1 XXV класс профессионального риска 4,5 XXVI класс профессионального риска 5,0 XXVII класс профессионального риска 5,5 XXVIII класс профессионального риска 6,1 XXIX класс профессионального риска 6,7 XXX класс профессионального риска 7,4 XXXI класс профессионального риска 8,1 XXXII класс профессионального риска 8,5 |
Сумма страхового взноса = доходы застрахованных · страховой тариф (%) / 100%
Льготы.
Страховые взносы уплачиваются в размере 60%:
1) Общественные организации инвалидов, где инвалиды или их законные представители составляют не менее 80%
2) Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля зарплаты не менее 25%
3) Учреждения образовательного, культурного, лечебно – оздоровительного, физкультурно – спортивного, научного, информационного характера, а также созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
4) Организации любых организационно – правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям, в т.ч. в натуральной форме, работникам, являющимся инвалидами I,II,III групп.
Порядок и сроки уплаты. Взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учётом скидки или надбавки ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско – правовым договорам – в срок, установленный ФСС.
