Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства.
Отложенное налоговое обязательство — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
Другими словами, отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
В соответствии с п.10 Инструкции № 113 сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную в ст.142 НК и действующую на отчетную дату.
ОНО = НВР х 18 %.
На основании п.12 Инструкции № 113 если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете отложенных налоговых обязательств необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям.
|
|
|
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Отложенный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных периодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой прибыли (убытка) от учетной прибыли (убытка).
Другими словами, под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы, на основании которых они начислены.
Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива регулируется Законом № 3321-XII, главой 3 Инструкции № 113, Инструкцией № 50, другими нормативными правовыми актами.
Пунктом 50 Инструкции № 50 установлено, что счет 65 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».
|
|
|
Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Одновременно п.19 Инструкции № 113 установлено, что начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
При погашении обязательства, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами в бухгалтерском учете организации отложенное налоговое обязательство отражается следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление отложенного налогового обязательства | 65 «Отложенные налоговые обязательства» | |
| Отражение уменьшения или полного погашения отложенного налогового обязательства |
 |
