Одним из этапов налогового контроля является привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодателем случаях и порядке.
Основанием применения мер ответственности является налоговое правонарушение. Под ним понимается совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусмотрена ответственность. Действие норм о налоговой ответственности распространяется как на физических лиц, так и на организации. Налоговая ответственность обладает всеми признаками юридической ответственности:
- является средством охраны правопорядка .
- состоит в применении мер государственного принуждения .
- наступает за нарушение правовых норм .
- является следствием виновного деяния .
- состоит в применении санкций.
Специфическими особенностями ответственности за налоговое правонарушение являются:
|
|
|
- во-первых, установление законодательством только судебного порядка привлечения к ответственности .
- во-вторых, урегулирование применения ответственности нормами налогового права .
- в-третьих, специальный субъект ответственности – налогоплательщик.
В зависимости от субъектов устанавливается 3 вида ответственности:
1. Ответственность налогоплательщика за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов – глава 16 НК РФ: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе . уклонение от постановки на учет в налоговом органе . нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке . непредставление налоговой декларации . грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения . неуплата или неполная уплата сумм налога . невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов . несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест . непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля . неправомерное несообщение сведений налоговому органу, ст. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 КоАП РФ .
2. Ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления налогов (глава 16 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ) .
3. Ответственность кредитных учреждений обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (глава 18 НК РФ: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику . нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, ст. 15.7-15.10 КоАП РФ).
|
|
Представленная информация была полезной? ДА 60.87% НЕТ 39.13% Проголосовало: 1536 |
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента . неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени . непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.
По видам ответственность за нарушение налогового законодательства классифицируется на
- административную в соответствии с КоАП РФ[23] (статьи 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22) .
- налоговую (финансовую) — порядок и условия привлечения к налоговой ответственности установлены ст. 108 НК РФ и предусматривают: недопустимость привлечения к налоговой ответственности иначе как в порядке, предусмотренном НК РФ . недопустимость повторности привлечения к налоговой ответственности за одно и тоже правонарушение . отсутствие в деятельности физического лица признаков уголовного преступления . возможность дальнейшего административного и уголовного преследования должностных лиц организаций после привлечения организации к налоговой ответственности . сохранение обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени при привлечении его к налоговой ответственности . лицо, привлекаемое к ответственности, не виновно, пока не будет доказано обратное.
Лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности, если
- отсутствует событие налогового правонарушения .
- отсутствует вина в совершении правонарушения .
- правонарушение совершено лицом, не достигшим 16-летнего возраста .
- истек срок давности привлечения к ответственности (3 года) с момента совершения правонарушения.
Ответственность за налоговое правонарушение выражается в налоговых санкциях, которая устанавливается в виде штрафов в определенных НК РФ размерах. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза. При наличии отягчающего обстоятельства – увеличивается в 2 раза.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налоговых правонарушений, признаются:
- совершение правонарушений вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств .
- совершение правонарушений под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости .
- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налоговых правонарушений лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение.
Налоговые органы имеют право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта . Уголовная ответственность предусмотрена в статьях 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ[24] .
Ответственность налоговых органов. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. Должностные лица несут ответственность в соответствии КоАП РФ.
