При наличии постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.
Наличие в организации постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Поэтому под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
В соответствии с п.5 Инструкции № 113 при наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство (ПНО) и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной в ст.142 НК, действующей на отчетную дату.
|
|
|
Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается по формуле:
ПНО = ПР х 18 %.
Порядок бухгалтерского учета постоянного налогового обязательства регулируется Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 3321-XII), постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее — Инструкция № 50), другими нормативными правовыми актами законодательства.
В соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами в бухгалтерском учете организации постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражение величины постоянного налогового обязательства | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» |
 |
Пример 1 Организация «Снежок» за январь 2012 г. получила выручку в размере 100 000 000 руб. Расходы организации за этот период составили 10 000 000 руб., в т.ч. расходы, не учитываемые при налогообложении (вознаграждение по итогам работам за год), — 2 000 000 руб. Организация отражает вышеуказанные операции в бухгалтерском учете следующими записями:
В итоге организация отразила по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», сумму налога на прибыль, которую необходимо перечислить в бюджет: 16 560 000 руб. ((100 000 000 — 8 000 000) х 18 %) или (16 200 000 + 360 000).
|
