Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Тема. Учет налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете.

Вопросы:

1. О ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

2. Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

3. Понятие условного дохода, условного расхода и текущего налога на прибыль.

Литература: Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N23н, от 25.10.2010 N132н, от 24.12.2010 N186н)

1. О ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Целью введения данного Положения было выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Соответствующий международный стандарт МСФО-12 требует, чтобы организации учитывали не только налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, но и налоговые последствия всех сделок компании. В соответствии с ПБУ 18/02 все разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Это делает отчетность более достоверной. Такая отчетность нужна и внешним пользователям: акционерам и инвесторам, и налоговым инспекторам при проведении проверок налога на прибыль.

Положение показывает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также показывает взаимосвязь между прибылью, определенной для целей бухгалтерского учета и прибылью, определенной для целей налогового учета.

Применять данное Положение обязаны все налогоплательщики налога на прибыль. Некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства самостоятельно решают применять им или нет данное Положение. За неприменение ПБУ 18/02 в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность: административный штраф на должностных лиц от двух до трех тысяч руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

В связи с тем, что существуют различия в определении отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) возникают различия – разницы.

Возникающие разницы подразделяются на:

1. Постоянные

2. Временные

Постоянные и временные разницы должны учитываться в бухгалтерском учете на специально введенных для этого субсчетах или в каком-либо другом порядке, который организация установила самостоятельно. Выбранный порядок должен быть закреплен в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не учитываются для целей налогообложения или наоборот, учитываются для определения налогооблагаемой прибыли, но никогда не учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянные разницы показывают насколько налоговая прибыль отличается от бухгалтерской

Постоянные разницы возникают в результате:

Превышения фактических расходов, принимаемых в бухгалтерском учете над расходами, принимаемыми в налоговом учете (например, представительские расходы и другие нормируемые расходы) – бухгалтерская прибыль меньше, а налоговая больше

Непризнания в налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Переноса убытка на срок более 10 лет (в налоговом учете превышение не учитывается, а в бухгалтерском – учитывается)

И другие аналогичные отличия.

Наличие постоянной разницы влечет за собой образования постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА (ПНО) = Постоянная разница х ставка ННП

Постоянное налоговое обязательство возникает, если налоговая прибыль больше чем бухгалтерская. Это приводит к увеличению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив возникает, если налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская. Это приводит к уменьшению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Налоговая прибыль &gt . бухгалтерской = ПНО

Налоговая прибыль &lt . бухгалтерской = ПНА

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую прибыль – в другом отчетном периоде.

Т.е. эти разницы образуются из-за разного времени определения доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы со временем не меняются, а временные – меняются (уменьшаются) и со временем исчезают полностью.

Например, часто временные разницы возникают при начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Это может происходить из-за применения разных методов и по другим причинам. Однако постепенно разница уменьшается и к моменту, когда истечет полезный срок эксплуатации, суммы амортизации сравняются.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль – это налог, который временно отличается от налога, исчисленного от бухгалтерской прибыли.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР)

2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы – это временное превышение прибыли для целей налогообложения над бухгалтерской прибылью. Это превышение образуется за счет того, что в бухгалтерском учете расходы признаются раньше чем в налоговом учете, а доходы наоборот – позже.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. ВВР образуются в результате:

ü Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

ü Применения кассового метода при признании расходов. Т.е. расходы произведены, но еще не оплачены поставщикам – в бухгалтерском учете они учитываются, как расходы, а в налоговом – нет.

ü Различий в учете убытка от реализации основных средств.

ü И др.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете сумма доходов больше, чем в налоговом, а сумма расходов меньше чем в налоговом. В связи с этим бухгалтерская прибыль временно будет больше чем налоговая.

НВР образуются в результате:

ü Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и в связи с этим превышение амортизации по данным налогового учета над амортизацией, начисленной по данным бухгалтерского учета.

ü Признания доходов по кассовому методу. В бухгалтерском учете выручка будет определена в момент отгрузки, а в налоговом – в момент поступления оплаты.

ü Применения различных правил отражения уплачиваемых процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета.

ü Получения дивидендов: в бухгалтерском учете учитываются начисленные суммы, т.е. только еще причитающиеся к получению, а в налоговом – фактически полученные.

Так как существует два вида временных разниц (вычитаемые и налогооблагаемые), то существует и два вида отложенного налога на прибыль:

· Отложенный налоговый актив (ОНА)

· Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

ОНА = Вычитаемая временная разница х Ставка ННП

ОНО = Налогооблагаемая временная разница х Ставка ННП

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (ОНА) учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы». А отложенное налоговое обязательство на счете 77 «Отложенное налоговое обязательство». Данные счета корреспондируют со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и со счетом 99 «Прибыль и убытки». К счету 99 открываются следующие субсчета:

· Учет условных расходов по налогу на прибыль .

· Учет условных доходов по налогу на прибыль .

· Постоянное налоговое обязательство.

09 и 77 счета – синтетические счета, к ним открываются аналитические счета по видам активов и обязательств.

ОНА отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов, а ОНО в качестве долгосрочных обязательств. Организация имеет право отражать в балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО.