Предметом экологического аудита являются эколого-экономические отношения, складывающиеся в процессе осуществления хозяйственной и иной деятельности, экономические и экологические последствия этой деятельности, а также методы регулирования рационального природопользования, охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности. Объектом экологического аудита выступают эколого-экономические системы разного масштаба и уровня (регион, район, муниципальное образование, иная территория, предприятие, организация, природный комплекс и др.).
Субъектами экологического аудита являются заказчики и исполнители экологического аудита. В случае проведения обязательного экологического аудита заказчиками являются заинтересованные органы исполнительной власти, органы государственного и местного самоуправления, субъектами экологического аудита, при добровольном экологическом аудите — руководители и владельцы объектов аудита.
Исполнителем экологического аудита может быть юридическое или физическое лицо (экологический аудитор), квалифицированное для осуществления экологического аудита в соответствии с требованиями законодательства. Среди них выделяются:
|
|
• экологические аудиторские организации – коммерческие организации, осуществляющие экологическую аудиторскую деятельность .
• индивидуальные экологические аудиторы – индивидуальные предприниматели, осуществляющие экологическую аудиторскую деятельность .
• экологические аудиторы – физические лица, осуществляющие экологическую аудиторскую деятельность в качестве индивидуального экологического аудитора или работников экологической аудиторской организации на основании трудового договора с ней.
Экологический аудит основывается на принципах:
• независимости экологической аудиторской деятельности .
• обязательности учета требований экологической безопасности и устойчивого развития .
• объективности и научной обоснованности экологического аудита .
• учета природных и социально-экономических особенностей территории, современного и будущего состояния окружающей среды .
• достоверности и полноты информации .
• научной обоснованности, объективности и законности выводов аудиторского заключения .
• конфиденциальности информации.
Обычно экологический аудит проводится в целях получения достоверной информации, необходимой для обоснования решений по вопросам рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды для обеспечения экологической безопасности действующих предприятий, улучшения качественного состояния окружающей среды и совершенствования управления природоохранной деятельностью. Проведение экологического аудита обусловлено необходимостью совершенствования организации природоохранной деятельности на промышленных и иных предприятиях, изменения форм собственности и системы эколого-экономического управления, заключения договоров экологического страхования, финансирования экологических проектов и программ и др.
|
|
Целями экологического аудита могут являться:
• оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части природоохранной деятельности, использования природных ресурсов и экологической отчетности .
• оценка воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду и прогнозирование её экологических последствий .
• оценка эффективности действующей системы управления в области охраны окружающей среды и природопользования .
• установление соответствия вида хозяйственной деятельности требованиям действующего природноресурсного и природоохранного законодательства, стандартов, норм и правил .
• определение направлений обеспечения экологической безопасности объекта аудита .
• определение условий приватизации земли и объектов недвижимости и их использования .
• оценка соблюдения в процессе хозяйственной деятельности требований в области природопользования, охраны окружающей среды и экологической безопасности .
• оценка достоверности финансовой документации и государственного статистического наблюдения в указанной области деятельности .
• оценка уровня подготовленности объекта в сфере предотвращения и ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также иные цели в соответствии с предметом .
• разработка рекомендаций для создания эффективного организационно-экономического механизма в области охраны и природопользования . и др.
Первоочередной задачей при проведении экологического аудита является выбор критериев. Понятие «критерий аудита» определено в стандарте ГОСТ Р ИСО 19011:2002 [7]. Критерии аудита – это совокупность политики, процедур или требований . они используются для сопоставления с ними свидетельств аудита. Критериальная база должна отвечать определенным требованиям: 1) полноте набора критериев, охватывающих все важные аспекты проблемы . 2) действенности – возможности применения в анализе . 3) разложимости – возможности представления в виде совокупности отдельных частей . 4) неизбыточности, исключающей дублирование . 5) минимальной необходимости, соответствующей задачам. В качестве критериев экологического аудита принимаются количественные и качественные показатели (признаки), основанные на местных, региональных, национальных или международных экологических требованиях, нормах и правилах, т. е. требования, установленные:
• законодательными актами РФ .
• указами Президента РФ .
• постановлениями Правительства РФ .
• ведомственными нормативными актами Министерства природных ресурсов и экологии РФ и других специально уполномоченных государственных органов РФ в области охраны окружающей среды и регулирования использования природных ресурсов .
• актами, регулирующими санитарно-гигиенические нормы .
• нормативными правовыми актами субъектов РФ в сфере охраны окружающей среды и природопользования.
Получение, обработка и интерпретация специализированной информации для целей экоаудирования требуют использования различных методов.
Методы с использованием фотосьемки и видеосьемки с высокой эффективностью могут применяться как в качестве дополнительных к картографическим методам, так и самостоятельно. Зачастую только результаты съемки способны наглядно и информативно охарактеризовать существующую экологическую ситуацию (например, состояние нарушенных территорий, видимые изменения состояния окружающей среды, аварийное и «ночное» воздействие на окружающую среду, неорганизованные источники сброса и выброса загрязняющих веществ, несанкционированное, неорганизованное размещение и захоронение отходов и др.). Одним из основных методов качественного обзора, оценки и ранжирования экологических проблем является метод анкетирования.
|
|
Метод анкетирования (письменный опрос) – вариант метода опроса, при котором общение между экоаудитором и представителем предприятия, являющимся источником необходимой информации, определяется анкетой. Анкета – инструмент сбора первичной информации . ряд вопросов и высказываний в форме опросного листа. Вопросы анкеты могут быть закрытыми и открытыми. При закрытой форме вопросов требуются: однозначность ответов «да» или «нет» . выбор и представленного множества вариантов одного или нескольких ответов . указание одного качественного понятия или одной количественной величины. Открытые вопросы в анкетах предполагают развернутый свободный ответ, изложение субъективного мнения персональную оценку.
Примеры закрытых вопросов анкеты.
• Случались ли на объекте аварии, имевшие неблагоприятные экологические последствия?
а) да . б) нет . в) затрудняюсь ответить.
• Какие экологические проблемы характерны для предприятия?
Нужное подчеркнуть:
а) загрязнение атмосферного воздуха . б) загрязнение вод . в) загрязнение почв . г) эрозия почв . д) очистка сточных вод . е) проблема отходов . ж) переруб расчетной лесосеки . з) проблема рекультивации нарушенных земель . и) лесовосстановление . к) сверхлимитное водопотребление.
Анкетирование может быть сплошным и выборочным. При сплошном анкетировании принимает участие весь персонал, при выборочном – отдельные специалисты, руководители, работники различных отделов. Для получения объективных экоаудиторских данных вопросы анкеты должны быть тщательно продуманы.
|
|
Метод интервьюирования используется на предварительном этапе экоаудита в условиях переговоров, сборе исходной информации, при обзорных турах. По степени формализованности различают несколько видов интервью: свободное, глубинное, фокусированное. Свободное интервью ведется в свободной манере, поэтому с трудом поддается математической обработке. Применяется при опросах экспертов, специалистов для ознакомления с объектом аудирования: экологическими проблемами и мерами по их решению. Глубинное интервью отличается от свободного тем, что кроме общей темы, заранее задается определенный круг вопросов, на которые экоаудитор рассчитывает получить ответы. Фокусированное интервью (направленное) ставит целью изучение мнений относительно конкретно заданной ситуации. Внимание при этом направляется («фокусируется») на определенной, предварительно выбранный фрагмент экоаудита.
Интервью с открытыми вопросами проводится по заранее составленному плану. Вопросы плана носят открытый характер и имеют логическую последовательность. Применяется при опросах экспертов, чье мнение может стать основой для формулировки выводов экоаудиторов. Интервью с закрытыми вопросами (стандартизированное интервью) – формализованная процедура опроса, близкая к анкетированию. Вопросник фактически представляет собой анкету с закрытыми вопросами, поэтому респондентам остается лишь выразить свое мнение в виде согласия или несогласия. По количеству одновременных участников интервью бывает групповое и индивидуальное. По статусу респондентов – интервью с должностным лицом, экспертом, работниками различных служб. По целевому назначению развернутое, контрольное, основное интервью. По способу регистрации – запись в блокноте, опросном листе, на магнитной пленке.
Балансовый метод – одни из наиболее востребованных в экологических исследованиях метод, позволяющий составить целостное представление о масштабах экологической проблемы и оценить эффективность мер по ее решению. В качестве метода экоаудирования используются составление и анализ системы материальных балансов основных компонентов сырья и материалов, воды, приоритетных загрязняющих веществ. В последнее время получили развитие методы, которые охватывают экономические, экологические и энергетические аспекты при составлении балансов предприятия, территории и т. д. Они могут проявляться, например, при составлении эколого-энергетического бюджета территории, использовании поточного метода и т. д.
Экологическое картографирование рассматривается как метод анализа и оценки экологической информации, ориентированный на обеспечение прогнозирования в развитии экологических процессов и выработке рекомендаций по их оптимизации. Экологические карты – это тематические карты, содержание которых, раскрывая взаимодействие общества и природы, ориентировано на гармонизацию их взаимоотношений. Различают следующие виды использования экологического картографирования в экологическом аудировании:
• экологическое картографирование литосферы, ресурсов недр и земельных ресурсов .
• экологическое картографирование атмосферного воздуха .
• экологическое картографирование водных объектов и водных ресурсов .
• экологическое картографирование биоты и биоресурсов .
• комплексное ландшафтно-экологическое картографирование .
• картографирование экологических ситуаций.
По видам экологический аудит подразделяется на обязательный и добровольный (инициативный).
Обязательный экологический аудит проводится:
• при реализации международных обязательств в области охраны окружающей среды .
• при подготовке и обосновании инвестиционных проектов и программ, когда это предусмотрено условиями инвестирования .
• по поручению государственных органов, в том числе для обоснования экологической санации предприятий .
• для учета экологического фактора при приватизации государственных и муниципальных предприятий .
• при реализации процедуры банкротства экономических субъектов .
• при проведении обязательного экологического страхования и т.д.
Добровольный экологический аудит проводится по инициативе субъекта хозяйственной и иной деятельности. Целесообразность проведения добровольного экологического аудита диктуется интересами юридических лиц и граждан-предпринимателей в получении научно обоснованных рекомендаций относительно оптимальной организации работ по рациональному природопользованию и охране окружающей среды, повышению их эффективности. Поэтому добровольный экологический аудит может проводиться по инициативе предприятий и граждан-предпринимателей, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность, оказывающую воздействие на окружающую среду, при изменении собственника объекта, передаче объекта в аренду, в залог, при необходимости модернизации производственного и технологического процессов и в иных случаях.
По формам проведения различают также экологический аудит внутренний и внешний. Внутренний экологический аудит носит добровольный характер и проводится по инициативе самого предприятия, по заказу его владельца или органа, уполномоченного на управление им для собственных потребностей. Внешний экологический аудит проводится по заказу других заинтересованных субъектов.
По направленности выполненияэкологический аудит может осуществляться в различных областях природопользования и охраны окружающей среды. Выделяются следующие направления экологического аудита [36]:
· аудит в сфере природопользования .
· экологический аудит недропользования .
· экологический аудит водопользования .
· аудит в сфере устойчивого управления лесами .
· экологический аудит землепользования .
· аудит в области использования и охраны животного и растительного мира .
· аудит объектов биоразнообразия .
· аудит особо охраняемых природных территорий и объектов .
· аудит рекреационного природопользования .
· экологический аудит хозяйственной деятельности .
· аудит соблюдения лицензионных условий .
· экологический аудит для обоснования и оценки инвестиционных проектов .
· аудит в сфере обращения отходов производства и потребления .
· аудит платежей за природопользование и за негативное воздействие на окружающую среду .
· аудит экологических издержек производства .
· аудит экологической отчетности организации .
· аудит жизненного цикла продукции (работ, услуг) .
· аудит в целях государственных экологических закупок .
· аудит в целях обеспечения экологической безопасности производства .
· аудит обеспечения промышленной безопасности производства .
· предстраховой экологический аудит .
· аудит для анализа и управления эколого-экономическими рисками .
· аудит санитарно-эпидемиологического благополучия и экологических условий проживания населения .
· аудит системы экологического менеджмента .
· аудит при экологической сертификации продукции, услуг .
· экологический аудит территории .
· аудит климатических изменений .
· экологический аудит для судебной экспертизы.
Любой экологический аудит независимо от конкретных объектов, целей и задач включает ряд обязательных, логически и организационно взаимосвязанных этапов и видов работ. В общем виде процесс экологического аудита представлен на рис. 4.1.
|
Рис. 4.1. Процесс экологического аудита [36]
На подготовительном этапе экологического аудита определяются: а) цель экоаудита, область его распространения, перечень факторов воздействия на территорию . б) критерии экоаудита . в) перечень законодательных и нормативных документов и требований, проверка и оценка соответствия которым проводится в ходе аудита . г) перечень действующих методик и процедур, которые следует использовать при проведении экоаудита.
На этапе непосредственного аудирования осуществляются:
• изучение и оценка системы управления охраной окружающей среды на объекте (система мониторинга, формы отчетности, программы внутренних инспекций, планы действий в чрезвычайных ситуациях и др.) .
• ознакомление с документацией и интервьюирование персонала, проведение обзорного «тура» по объекту, внесение по результатам этих работ изменений в программу аудита .
• отбор конкретной информации, сравнение фактической и «бумажной» ситуаций, выработка методов верификации и тестирования данных, проверка полноты охвата проблем в соответствии с протоколом аудита .
• оценка собранных данных, подготовка полного перечня выявленных проблем (оценка значимости тех или иных отклонений от норм) .
• представление результатов аудирования в устной форме или в форме краткого промежуточного отчета.
Заключительный этап экологического аудита включает: анализ и оценку полученных данных . разработку конкретных рекомендаций и предложений . представление данных и анализ возможностей их использования заказчиком и другими заинтересованными лицами. На этом этапе осуществляется подготовка экоаудиторского отчета и аудиторского заключения, а также выполняется аналитическая часть, т. е. осуществляется анализ соответствия деятельности объекта аудита законодательству о природопользовании, охране окружающей среды и обеспечению экологической безопасности.
Учитывая, что экологический аудит рассматривается как специальный вид общего аудита, форма, содержание и порядок представления экоаудиторского заключения должны определяться Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. В частности, типовые формы аудиторского заключения рекомендованы Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Порядок составления, аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Заключение может быть трёх видов:
1) безусловно положительное заключение – означает, что, по мнению аудиторов, документация, представленная хозяйствующим субъектом, подготовлена в соответствии с действующим законодательством, экологическими нормативными актами, стандартами, требованиями и правилами .
2) условно положительное заключение – свидетельствует о том, что, по мнению аудиторов, документация, представленная хозяйствующим субъектом, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, подготовлена в соответствии с действующим законодательством, экологическими нормативными актами, стандартами, требованиями и правилами .
3) отрицательное аудиторское заключение – доказывает, что, по мнению аудиторов, документация, представленная хозяйствующим субъектом, в связи с определенными обстоятельствами не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения требований действующего законодательства, экологических нормативных актов, стандартов и правил.
Другим итоговым документом экологического аудита является аудиторский отчет, составляемый под руководством Главного аудитора. Главный аудитор отвечает перед клиентом за правильность и полноту приводимой в нем информации, выявленных нарушениях и объективность рекомендаций. В аудиторском отчете содержатся результаты выполненной Программы экологического аудирования. При этом круг рассматриваемых проблем определяется условиями договора и Программой экоаудита. Отчет по экологическому аудиту имеет юридическое значение. К отчету и аудиторскому заключению при необходимости могут быть сделаны приложения (копии документов, картографические материалы, дополнительные материалы, материалы фото- или видеосъемки). Экоаудит считается завершенным после того, как закончены все действия, предусмотренные программой экоаудита.
Квалификационные требования и стандарты к подготовке экологов-аудиторов.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора-эколога являются:
• наличие документа о высшем образовании установленного образца .
• наличие стажа работы в области охраны окружающей среды, природопользования и экологической безопасности не менее трех лет.
Правила (стандарты) экологической аудиторской деятельности могут подразделяться:
• на федеральные правила (стандарты) экологической аудиторской деятельности .
• внутренние правила (стандарты) экологической аудиторской деятельности, действующие в профессиональных экологических аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) экологической аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных экологических аудиторов, которые разрабатываются в целях установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности должны содержать:
• порядок планирования и документирование экологического аудита .
• форму, содержание и порядок представления экологического аудиторского заключения.
В настоящее время идет процесс формирования саморегулируемых организаций в сфере экологического аудита. Требования по численному составу таких организаций пока на законодательном уровне не определены. Саморегулируемой организацией экологических аудиторов признается некоммерческая организация, созданная в целях регулирования и контроля деятельности экологических аудиторских организаций и экологических аудиторов, включенная в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций экологических аудиторов. Статус саморегулируемой организации экологических аудиторов приобретается некоммерческой организацией с даты ее включения в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций экологических аудиторов. Основанием для включения некоммерческой организации в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций экологических аудиторов является выполнение ею следующих требований:
1) объединение в составе такой организации в качестве ее членов не менее 100 экологических аудиторов и (или) экологических аудиторских организаций, отвечающих установленным требованиям .
2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества экологической аудиторской деятельности членов саморегулируемой организации экологических аудиторов .
3) наличие коллегиального органа управления (совета, наблюдательного совета), функционально специализированных органов и структурных подразделений.
Требованиями к членству в саморегулируемой организации экологических аудиторов для экологических аудиторских организаций являются:
• наличие у организации не менее трех экологических аудиторов, являющихся работниками этой организации на основании трудовых договоров .
• наличие и соблюдение внутренних правил контроля качества экологической аудиторской деятельности .
• уплата взносов в саморегулируемую организацию экологических аудиторов в установленных такой организацией размерах и порядке .
• уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации экологических аудиторов.
Требованиями к членству в саморегулируемой организации экологических аудиторов для экологических аудиторов являются:
• наличие квалификационного аттестата экологического аудитора .
• наличие и соблюдение внутренних правил контроля качества экологической аудиторской деятельности – для индивидуального экологического аудитора .
• уплата взносов в саморегулируемую организацию экологических аудиторов в установленных такой организацией размерах и порядке .
• уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации экологических аудиторов.
Экологическая аудиторская организация, экологический аудитор могут являться членом только одной саморегулируемой организации экологических аудиторов.
Экологическая аудиторская организация, экологический аудитор обязаны: обеспечивать объективность и обоснованность выводов, сделанных ими по результатам про ведения экологического аудита. В целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации экологических аудиторов за вред, причиненный жизни, здоровью, имуществу физических или юридических лиц, заключивших договор на проведение экологического аудита, третьим лицам, а также окружающей среде, саморегyлируемая организация экологических аудиторов обязана заключить договор обязательного страхования ответственности экологического аудитора.
Компенсационным фондом саморегулируемой организации экологических аудиторов является обособленное имyщество, принадлежащее саморегулируемой организации экологических аудиторов на праве собственности и первоначально формируемое исключительно в денежной форме за счет обязательных взносов ее членов. Основанием для обращения взыскания на компенсационный фонд может быть решение арбитражного суда или признанный страховщиком факт наступления страхового случая по договору обязательного страхования ответственности. Требование о получении компенсационной выплаты за счет компенсационного фонда может быть предъявлено к саморегулируемой организации экологических аудиторов, в случае если для возмещения вреда, причиненного в результате составления недостоверного заключения при осуществлении экологического аудита, недостаточно средств, полученных по договору обязательного страхования ответственности.