В процессе осуществления своей экономической деятельности организация (предприятие) получает доход. Доход в виде денежного потока классифицируется в зависимости от направлений деятельности организации (предприятия):
— основной (обычной, текущей) деятельности,
— инвестиционной деятельности
— финансовой деятельности.
Оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде возможно на основе информации, отражаемой в отчете о движении денежных средств.
В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации понимается:
1) под обычной деятельностью — закрепленные в Уставе те виды деятельности организации, которые представляют предмет ее деятельности и которыми экономический субъект занимается обычно.
Выручка от основной деятельности – это выручка от реализации (продажи) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2) под инвестиционной деятельностью — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. .
|
|
|
Выручка от инвестиционной деятельности — это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, доходов от предоставления имущества в лизинг, реализации долгосрочных ценных бумаг.
3) под финансовой деятельностью — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов краткосрочных ценных бумаг предприятия.
Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности
| от инвестиционной деятельности | от финансовой деятельности |
| 1) доходы от реализации основных средств . доходы от реализации ценных бумаг инвестиционного характера . 2) доходы от продажи зависимых компаний . проценты полученные по инвестиционным ценным бумагам . 3) доходы, полученные от долевого участия в уставных капиталах других организаций . 4) доходы от продажи хозяйственных подразделений . 5) поступления в возмещение причиненных организации убытков в результате ликвидации основных средств | 1) суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности . 2) доходы, полученные от размещения финансовых обязательств (облигаций, производных ценных бумаг) в связи с изменением конъюнктуры финансового рынка |
Существуют различия в определении инвестиционной и финансовой деятельности.
|
|
|
Так финансисты считают, что инвестиционная деятельность связана с изменениями в активах, а финансовая деятельность связана с изменениями в пассивах.
То есть к инвестиционной деятельности финансисты относят:
- реализация и покупка недвижимости,
- продажа и покупка ценных бумаг других компаний,
- предоставление долгосрочных займов,
- поступление средств от погашения займов
А к финансовой деятельности:
- изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале,
- продажа и покупка собственных акций,
- выпуск облигаций компании,
- выплата дивидендов, —
- погашение компанией своих долгосрочных обязательств.
Расходы организации: понятие и классификация
В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности .
- прочие расходы.
1. Расходы по обычным видам деятельности: это расходы, вызванные изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также возмещением стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из:
- расходов связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и др. материально-производственных запасов
- возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства
- возникающие в процессе продажи и перепродажи товаров
- на содержание и эксплуатацию основных средств и др. внеоборотных активов
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация
- прочие затраты.
На основе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров или оказанных услуг и финансовый результат от обычных видов деятельности.
2. Прочие расходы:
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Прочие расходы это расходы, которые обусловлены:
|
|
|
1) предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не основной вид деятельности).
2) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (если это не основной вид деятельности).
3) участие в уставных капиталах др. организаций (если это не основной вид деятельности).
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и оплатой услуг кредитных организаций.
6) отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)
7) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров .
9) возмещение причиненных организацией убытков .
10) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др. долгов, невозможных для взыскания .
11) суммы уценки активов (за исключением ВНА) .
В учетной политике организации определяется порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Расходы организации отражаются в отчете о прибылях и убытках с подразделением на:
— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
— коммерческие расходы,
— управленческие расходы
— прочие расходы.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота .
2) сумма расхода может быть определена .
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.).
|
|
|
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Не признаются расходами организаций для целей бухучета выбытие следующих активов:
1) в связи с приобретение или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.)
2) вклады в уставные (складочные) капиталы др. организаций
3) приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, в виде задатка в счет оплаты или авансов
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг
6) погашение кредита или займа полученного организацией
7) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. .
