Налоговый кодекс РФ сохраняет статус налога на имущество организаций как регионального налога, т.е. налога субъектов Федерации (ст. 14 НК РФ). При этом несколько изменяется название этого налога: вместо «налог на имущество предприятий» он называется «налог на имущество организаций». Это название более точно отражает суть данного налога, который взимается со стоимости имущества не только предприятий, но банков, страховых организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций, если они ведут коммерческую деятельность.
С 1 января 2004 г. вступила в действие гл, 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». С ее введением существенные изменения претерпевает и сам налог (а не только его название). Так, существенно сужается облагаемая база при одновременном повышении налоговой ставки и расширении круга налогоплательщиков.
В соответствии с НК РФ налог на имущество организаций устанавливается федеральным законодательством и законами субъектов Федерации, а вводится в действие законами субъектов Федерации.
|
|
|
Плательщиками налога на имущество организаций (ст. 378 НК РФ) являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие имущество на территории РФ. Для этих двух категорий налогоплательщиков различается порядок определения облагаемой базы.
В том случае, если юридические (и физические) лица объединяют имущество для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица (на основании договора простого товарищества), налог на имущество уплачивает то юридическое лицо, на балансе которого числятся те или иные объекты этого имущества. Если же имущество было приобретено на объединяемые для совместной деятельности деньги, то стоимость имущества для целей налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности пропорционально вложенным каждым из них средствам.
Важное значение имеет факт наличия на балансе объектов налогообложения. Так, государственные унитарные предприятия, которые не являются собственниками имущества (это имущество находится в собственности государства или муниципалитетов), тем не менее, являются плательщиками налога на имущество организаций.
Объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся они в собственности организации или нет. К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие объекты.
|
|
|
Не признаются объектом налогообложения:
— земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) .
— имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ .
— предприятия по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, если доля этих видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) .
— организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения .
— организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов .
— организации – в отношении ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками .
— научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук и некоторых других академий (всего 6) – в отношении имущества, используемого ими в целях научно-исследовательской деятельности .
— имущество ряда других организаций и институтов.
Ст. 380 НК РФ устанавливает максимальную ставку налога на имущество организаций – 2,2%.
Субъекты Федерации имеют право устанавливать свои ставки налога на имущество организаций в пределах, определенных федеральным законодательством. Большинство субъектов Федерации устанавливают ставку на уровне максимально допустимой по федеральному законодательству, т.е. 2,2%, хотя есть исключения – часто налоговые ставки устанавливаются дифференцированно по видам деятельности налогоплательщика.
Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Учет объектов основных средств для целей налогообложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.
Расчет среднегодовой стоимости производится следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом . полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу:
(С от 01.01 года n + С от 01 02 года n + С от 01 02 года n +…+С от 01 02 года n+1)/13
При такой формуле определения среднегодовой стоимости любое изменение в составе имущества, происшедшее в течение года, сказывается на результирующей величине.
При исчислении налога на имущество организаций НК РФ устанавливает определенные льготы (ст. 381 НК РФ).
От налогообложения освобождаются:
— религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности .
— общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% – в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности .
— организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% численности занятых, а их доля в оплате труда – не менее 25% – в отношении имущества, используемого для производства и реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг .
— коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации .
