X-PDF

Налогообложение в Германии

Поделиться статьей

 

В Германии для компаний основными обязательными для перечисления в бюджет платежами являются:

— налог на корпорации (или налог на прибыль) .

— налог на добавленную стоимость (или налог с оборота) .

— местный промысловый налог .

— налоги на недвижимость и имущество .

— местный земельный налог .

— страховые взносы.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, изложены в Положении об отчислении (аналог российского Налогового кодекса). В этом документе определены объекты налогообложения по каждому из налогов, установлено, кто является налогоплательщиком, закреплены принципы налогообложения.

Кроме того, порядок исчисления и уплаты тех или иных налогов регулируется соответствующими законами. В компетенцию налоговых органов Германии входит опубликование инструкций и разъяснений по применению налогового законодательства. Эти документы не имеют законодательной силы, но отражают позицию налоговых органов в отношении тех или иных вопросов налогообложения. Отметим, что достаточно подробное и глубоко проработанное налоговое законодательство вместе с четкой позицией налоговых органов способствует тому, что в судах рассматривается относительно небольшое количество налоговых споров.

Перед рассмотрением названных выше налогов и взносов остановимся на таком понятии, как консолидированная налоговая отчетность.

 

Консолидированное налогообложение в Германии

 

Зависимость юридических лиц от главенствующих организаций существует в Германии уже более 100 лет, что позволяет консолидировать налоговые обязательства зависимых компаний. Сводная налоговая отчетность применяется в отношении следующих налогов:

— налога на прибыль организаций .

— промыслового налога .

— НДС.

Германия — государство с достаточно высоким уровнем налогообложения. В среднем с учетом налоговых и других льгот компании реально уплачивают в качестве налогов до 50% прибыли

В Германии существуют и специальные налоговые режимы

Консолидация по налогу на прибыль и промысловому налогу не связана с консолидацией для целей исчисления НДС

Материнское предприятие является таковым, если имеет одно или более дочерних предприятий. Дочернее предприятие является таковым, если находится под контролем материнского предприятия (МСФО 27)

Режим консолидированного налогообложения — специфический режим налогообложения групп взаимозависимых организаций. В Германии консолидация налоговых обязательств осуществляется путем передачи финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения от дочерних компаний группы к головной (материнской) компании, а затем рассчитывается общее налоговое обязательство группы.

Участники консолидации. Налоговые обязательства по налогу на прибыль и промысловому налогу консолидируются на уровне материнской компании, в качестве которой может выступать только компания — резидент Германии. Результатом такой консолидации является объединение прибылей одних участников группы с убытками других ее участников. Таким образом, устраняется необходимость перенесения убытков, если они не превышают прибыли других участников группы, на будущее.

В качестве зависимых компаний могут выступать акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, акционерное коммандитное товарищество. Зависимыми могут быть также компании-нерезиденты, имеющие постоянное представительство на территории Германии. В этом случае консолидация возможна только для целей исчисления промыслового налога.

Консолидация налоговых обязательств в Германии возможна, если выполняются требования финансовой интеграции. Для этого материнской компании должно принадлежать большинство голосов (более 50% в уставном капитале дочерней организации). При расчете необходимой квоты участия суммируются все доли как прямого, так и косвенного участия. Косвенное участие при этом учитывается только тогда, когда доля участия в промежуточной организации также представляет собой большинство голосующих акций (долей) данного предприятия. Финансовое присоединение должно происходить с начала налогового периода у дочернего предприятия. Налоговый период материнской компании при этом значения не имеет.

Перед налоговой консолидацией между материнской и дочерней компаниями заключается договор об объединении прибылей и убытков. В нем предусматривается, что дочерние компании передают материнской все свои прибыли и убытки.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается каждой компанией группы самостоятельно в соответствии с общими правилами, а затем финансовый результат консолидируется. В декларации по налогу на прибыль дочерняя компания указывает, что прибыль была передана материнской компании для консолидации. Отметим, что дочерняя компания не вправе передавать материнской компании предконсолидационные убытки.

При консолидации группы компаний для целей исчисления НДС применяются те же принципы финансовой интеграции, что и в случае с налогом на прибыль и промысловым налогом. Однако нет необходимости заключения договора об объединении прибылей и убытков. Консолидация при исчислении НДС ведет к тому, что дочерние компании рассматриваются в качестве подразделений материнской компании и внутригрупповые сделки не учитываются. Налоговую декларацию по данному налогу за всю группу подает материнская компания.

 

Пример 1

Российская организация, производящая программное обеспечение, расширяет присутствие на рынке Западной Европы. Для этого она создала в Германии две дочерние организации — два общества с ограниченной ответственностью: Аlfa GmbH и Beta GmbH. Ее вклад в уставный капитал каждой дочки составил по 100 000 евро. Аlfa GmbH на территории Германии осуществляет реализацию готовых программных продуктов материнской компании. В Beta GmbH работают германские программисты. Общество занимается разработкой отдельных элементов программного обеспечения, а также по лицензии материнской компании осуществляет запись программных продуктов на диски, подготавливает необходимую документацию и упаковку на немецком языке.

Для целей применения режима консолидированной налоговой отчетности российская организация напрямую владеет только Beta GmbH, которое в свою очередь владеет Аlfa GmbH.

 

Налог на прибыль

 

Налог на прибыль (налог на корпорации) является основным налогом, уплачиваемым организациями в Германии. Правовой базой его исчисления и уплаты являются:

— Торговый кодекс Германии, в котором установлены принципы финансового учета (разд. 238 Торгового кодекса) .

— Закон о подоходном налоге, который дополняет положения Торгового кодекса.

Заключительные условия налогообложения определены в Законе о налоге на корпорации. Кроме того, существует руководство по исполнению Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации. Закон о налоге на корпорации предусматривает наличие двух категорий налогоплательщиков: с неограниченной и ограниченной налоговой обязанностью.

Договор об объединении прибылей и убытков заключается на срок не менее пяти лет, в течение которого он автоматически прекращает действие, если происходит смена собственников дочерней компании или ее ликвидация. В иных случаях при досрочном расторжении договора налоговые обязательства материнской и дочерней компаний уточняются, как если бы консолидации не было

Организации с неограниченной налоговой обязанностью подлежат обложению налогом как в отношении прибыли, полученной непосредственно от деятельности на территории Германии, так и в отношении доходов от источников за рубежом

Организация считается резидентом Германии, если она была зарегистрирована на территории Германии или если в этой стране находятся центральные органы ее управления

Налог на прибыль корпораций исчисляется с годового дохода юридического лица

Неограниченную налоговую обязанность несут резиденты Германии. Полный перечень случаев, когда налогоплательщик признается неограниченно налогообязанным, приведен в разделе 1 Закона о налоге на корпорации. Причем все организации, зарегистрированные в качестве обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ, являются неограниченно налогообязанными.

К организациям с ограниченной налоговой обязанностью относятся нерезиденты Германии, которые уплачивают налог только в отношении доходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности на территории страны. Другие случаи ограниченной налоговой обязанности приведены в разделе 2 Закона о налоге на корпорации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом у организаций существует возможность самостоятельно выбрать свой налоговый период. Данное решение должно быть утверждено в налоговых органах. Налоговый период организации отражается в Торговом реестре.

Декларация по налогу на прибыль подается один раз в год не позднее 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с ней в налоговые органы представляется финансовая отчетность. Авансовые платежи по налогу уплачиваются до 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Ставка налога на прибыль в Германии равна 15%. Но так как величина исчисленного налога на прибыль является базой для исчисления сбора на солидарность, то фактическая ставка налога составляет 15,825% (15% x 1,055).

Согласно разделу 5 Закона о подоходном налоге основой для исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль является бухгалтерский учет организации, если не установлен особый порядок учета тех или иных операций для налоговых целей.

Определение налоговой базы. Расчет величины налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с разделом 4(1) Закона о подоходном налоге основывается на расчете изменения чистых активов организации в течение налогового периода. То есть разницы между чистыми активами на конец текущего налогового периода и чистыми активами организации предыдущего налогового периода. Данная разница корректируется на величину движения активов и капитала. Привлечение капитала (кредитов, займов) приводит к уменьшению налоговой базы, а изъятие активов из оборота организации ведет к увеличению налоговой базы.

Рассмотрим отличительные особенности исчисления налоговой базы немецких компаний. Отметим, что на первый взгляд порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в Германии отличается от привычного российского подхода, однако фактически они идентичны.

Большинство экономически обоснованных расходов в Германии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это, в частности, расходы на оплату труда, включая зарплату, любые выплаты в натуральной форме, а также взносы на социальное страхование (см. разд. 4(4) Закона о подоходном налоге). Вознаграждения руководству компании также в полном объеме могут уменьшать доходы организации, при этом только 50% от вознаграждения, выплаченного членом наблюдательного совета, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Представленная информация была полезной?
ДА
58.95%
НЕТ
41.05%
Проголосовало: 782

Как правило, проценты по займам и кредитам могут полностью относиться на расходы. Однако есть определенные ограничения. Проценты по займам и кредитам, полученным от акционеров или аффилированных компаний, рассматриваются как скрытое распределение дивидендов, если процентная ставка по ним превышает уровень рынка. Для определения рыночной ставки используется процентная ставка той страны, где валюта, в которой осуществляется заем (кредит), является национальной. С 2008 года процентные расходы не могут превышать 30% от дохода организации до выплаты процентов, налогов, начисления амортизации (то есть от так называемого показателя EBITDA).

Расходы на НИОКР полностью относятся на расходы организации в том периоде, когда они были осуществлены, если они соответствуют рыночным условиям.

Начисление амортизации возможно как линейным, так и нелинейным методом. Но существующие ограничения приводят к тому, что амортизация осуществляется преимущественно линейным методом. Сроки амортизации для различных видов основных средств устанавливаются Министерством финансов Германии. Применяются следующие годовые ставки амортизации:

— 33,3% — для компьютеров .

— от 11 до 16% — для транспортных средств .

— 12,5% — для офисного оборудования .

— от 8 до 10% — для офисной мебели .

— от 6 до 10% — для машин.

Особенностью исчисления налога на прибыль в Германии является тот факт, что 95% от прироста курсовой стоимости акций не учитываются при исчислении налоговой базы. Снижение курсовой стоимости при расчете налоговой базы не учитывается. Кроме того, при исчислении налоговой базы не учитываются 95% величины дивидендов (вне зависимости от того, получены они от источников в Германии или за границей).

Перенос текущих убытков в Германии возможен как на будущие налоговые периоды, так и на один предыдущий период. При этом на прошлый налоговый период может быть перенесен убыток в размере до 511 500 евро. На каждый из последующих налоговых периодов без ограничения переносится 1 млн. евро. Дополнительно убытки прошлых налоговых периодов могут уменьшать до 60% налогооблагаемой базы за вычетом 1 млн. евро.

 

Пример 2

Прибыль организации в 2007 году составила 5 млн. евро, а налог на прибыль — 0,791 млн. евро (5 млн. евро x 15,825%).

В 2008 году организация получила убыток в сумме 2,5 млн. евро. На 2007 год она перенесла убыток в размере 0,511 млн. евро, поэтому уточненные налоговые обязательства в 2007 году составили 0,710 млн. евро [(5 млн. евро — 0,511 млн. евро) х 15,825%]. Оставшаяся часть убытков равна 1,989 млн. евро (2,5 млн. евро — 0,511 млн. евро).

Предположим, в 2009 году прибыль организации составила 2 млн. евро. Следовательно, в 2009 году организация уменьшит налоговую базу на 1,6 млн. евро [1 млн. евро + 60% x (2 млн. евро — 1 млн. евро)]. Оставшаяся часть убытков составит 0,389 млн. евро (1,989 млн. евро — 1,6 млн. евро).

Убытки могут переноситься на неограниченное число последующих налоговых периодов.

 

Справка
Налогообложение пассивных доходов от источников в Германии

 

При осуществлении деятельности на территории Германии большое значение имеют условия налогообложения дивидендов, процентов, роялти — так называемых пассивных доходов.

Соглашение между Россией и Германией содержит максимально благоприятные условия устранения двойного налогообложения. Так, в общем порядке дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 15%. При выполнении условия существенного участия (российская компания владеет не менее 10% уставного капитала и вклад составляет не менее 81 806,7 евро) применяется ставка 5%. Проценты и роялти, выплачиваемые российской компании, вообще не облагаются налогом на прибыль в Германии.

Отметим, что 15 октября 2007 года был подписан Протокол о внесении изменений в Соглашение между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Изменения преимущественно затронули вопросы обмена информацией. Кроме того, величина долевого участия в капитале для применения пониженной ставки налога на прибыль по дивидендам в размере 5% снижена с 81 806,7 до 80 000 евро. Протокол ратифицирован Федеральным законом от 22.12.2008 N 260-ФЗ

 

Промысловый налог

 

Промысловый налог является вторым по значимости налогом, уплачиваемым организациями Германии. Исчисление и уплата налога регулируются Законом о промысловом налоге. Федеральная ставка налога составляет 3,5%. В связи с тем, что промысловый налог является местным, конечные ставки устанавливаются общинами земель (коэффициент варьируется от 20 до 48%). Средняя по Германии ставка промыслового налога составляет 14%.

Если работник одновременно является акционером, то уровень его зарплаты должен соответствовать тому вознаграждению, которое он получил бы, если бы не являлся акционером (разд. 8(3) Закона о налоге на корпорации)

В Германии отсутствуют какие-либо специальные налоговые льготы для осуществления инновационной деятельности

С целью устранения возможности продажи убыточных компаний в Германии существуют специальные правила, которые ограничивают или в отдельных случаях полностью исключают возможность переноса убытков на будущее, если меняется структура собственников компании в течение пяти лет с момента получения компанией убытка

Налоговой базой для исчисления промыслового налога является база по налогу на прибыль, скорректированная на величину надбавок и вычетов. Перечень надбавок предусмотрен в разделе 8 Закона о промысловом налоге. Наиболее значимыми из них являются надбавки в следующих размерах

— 5% суммы лизинговых платежей .

— 6,25% суммы уплачиваемых роялти .

— 16,25% суммы арендных платежей за недвижимое имущество .

— 25% суммы уплаченных процентов, аннуитетов и других долгосрочных платежей .

— 95% суммы дивидендов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль (вне зависимости от того, получены они от источников в Германии или за границей), и др.

Перечень вычетов приведен в разделе 9 Закона о промысловом налоге, к наиболее существенным из них относятся:

— 1,2% стоимости недвижимости, учитываемой для налоговых целей .

— прибыль от немецких или зарубежных партнерств .

— дивиденды от немецких и иностранных компаний, если организация владеет не менее 15% уставного капитала на начало финансового года .

— доход от иностранных постоянных представительств и др.

Перенос убытков для целей исчисления промыслового налога в отличие от налога на прибыль возможен только на будущее.

Расчет налога на прибыль и промыслового налога при использовании режима консолидированной налоговой отчетности рассмотрим на примере.

 

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, за 2008 год в связи с низким объемом продаж и высокими накладными расходами Alfa GmbH получило убыток в размере 1 млн. евро. Beta GmbH за 2008 год получило доход 5 млн. евро, в том числе:

— от продажи программного обеспечения Alfa GmbH — 4 млн. евро .

— от оказания услуг материнской российской компании по разработке программного обеспечения — 1 млн. евро.

Расходы Beta GmbH за соответствующий период составили 3,9 млн. евро, в том числе:

— затраты на оплату труда — 0,673 млн. евро .

— взносы на социальное страхование — 0,127 млн. евро .

— амортизация основных средств — 0,5 млн. евро .

— материальные расходы (аренда помещений, покупка дисков, упаковки, изготовление документации и пр.), маркетинговые расходы на продвижение программного обеспечения на рынке Германии — 1,2 млн. евро .

— платежи по лицензионному соглашению с материнской компанией — 0,5 млн. евро .

— проценты по полученному от материнской компании займу в российских рублях по ставке 10% — 0,9 млн. евро.

Рассчитаем налоги дочерних организаций и материнской российской компании с доходов, полученных в Германии.

Процентная ставка по займу, полученному Beta GmbH от материнской компании в размере 10%, ниже рыночной ставки в РФ. При этом сумма процентов по займу в размере 0,9 млн. евро превышает величину, равную 30% от показателя EBITDA (дохода организации до выплаты процентов, налогов, начисления амортизации), который равен 0,788 млн. евро [30% х (5 млн. евро — 1,2 млн. евро — 0,5 млн. евро — 0,673 млн. евро)].

Поэтому Beta GmbH может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы в виде процентов по полученному от материнской компании займу только в пределах 0,788 млн. евро.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль у Beta GmbH составит 1,212 млн. евро (5 млн. евро — 1,2 млн. евро — 0,5 млн. евро — — 0,673 млн. евро — 0,127 млн. евро — 0,5 млн. евро — 0,788 млн. евро).

Налоговая база по промысловому налогу у Beta GmbH равна 1,468 млн. евро (1,212 млн. евро + 0,9 млн. евро x 25% + 0,5 млн. евро x 6,25%).

В соответствии с договором об объединении прибылей и убытков между дочерними компаниями финансовые результаты консолидируются Beta GmbH. Учитывая этот факт, консолидированная база по налогу на прибыль с учетом убытка, образовавшегося у Аlfa GmbH, составит 0,212 млн. евро (1,212 млн. евро — 1 млн. евро). Тогда величина подлежащего уплате налога равна 0,034 млн. евро (0,212 млн. евро x 15,825%).

Консолидированная налоговая база по промысловому налогу составит 0,468 млн. евро (1,468 млн. евро — 1 млн. евро). Тогда сумма промыслового налога — 0,065 млн. евро (0,468 млн. евро x 14%).


Поделиться статьей
Автор статьи
Анастасия
Анастасия
Задать вопрос
Эксперт
Представленная информация была полезной?
ДА
58.95%
НЕТ
41.05%
Проголосовало: 782

или напишите нам прямо сейчас:

Написать в WhatsApp Написать в Telegram

ОБРАЗЦЫ ВОПРОСОВ ДЛЯ ТУРНИРА ЧГК

Поделиться статьей

Поделиться статьей(Выдержка из Чемпионата Днепропетровской области по «Что? Где? Когда?» среди юношей (09.11.2008) Редакторы: Оксана Балазанова, Александр Чижов) [Указания ведущим:


Поделиться статьей

ЛИТЕЙНЫЕ ДЕФЕКТЫ

Поделиться статьей

Поделиться статьейЛитейные дефекты — понятие относительное. Строго говоря, де­фект отливки следует рассматривать лишь как отступление от заданных требований. Например, одни


Поделиться статьей

Введение. Псковская Судная грамота – крупнейший памятник феодального права эпохи феодальной раздробленности на Руси

Поделиться статьей

Поделиться статьей1. Псковская Судная грамота – крупнейший памятник феодального права эпохи феодальной раздробленности на Руси. Специфика периода феодальной раздробленности –


Поделиться статьей

Нравственные проблемы современной биологии

Поделиться статьей

Поделиться статьейЭтические проблемы современной науки являются чрезвычайно актуальными и значимыми. В связи с экспоненциальным ростом той силы, которая попадает в


Поделиться статьей

Семейство Первоцветные — Primulaceae

Поделиться статьей

Поделиться статьейВключает 30 родов, около 1000 видов. Распространение: горные и умеренные области Северного полушария . многие виды произрастают в горах


Поделиться статьей

Вопрос 1. Понятие цены, функции и виды. Порядок ценообразования

Поделиться статьей

Поделиться статьейЦенообразование является важнейшим рычагом экономического управления. Цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на производство и реализацию туристского


Поделиться статьей

или напишите нам прямо сейчас:

Написать в WhatsApp Написать в Telegram
Заявка
на расчет